企業保險支出稅前扣除及進項稅額抵扣

一、基本保險

       企業所得稅法實施條例第三十五條第一款規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。

       《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規定，允許加計扣除的研發費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷等費用。其中，人員人工費用指“直接從事研發活動人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用”。

二、財產保險

       1、企業所得稅稅前扣除

       根據企業所得稅法實施條例第四十六條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費準予扣除。

       提醒：與經營生產無關的財產，其參加財產保險不允許稅前扣除。

       2、增值稅進項稅抵扣

       2016年5月1日全面營改增后，取得財產保險產生的進項稅額，可以按規定抵扣進項稅額。

       具體根據“財產抵扣原則”判斷：財產的進項稅額可以按規定抵扣，其保險費產生的進項稅額可以按規定抵扣，財產的進項稅額不能抵扣，其保險費產生的進項稅額也不能抵扣。

       【例】汽車的交強險，可以按規定抵扣進項稅額。

       【例】注冊會計師執業責任保險是會計師事務所為保障經營安全，依據有關法律法規購買的，與生產經營直接相關的、合理的支出，該保險的被保險人是會計師事務所本身，保障的是會計師事務所的直接利益，是對會計師事務所已經提供的服務產品進行保障，是一種責任保險，屬于財產保險，應按照企業所得稅法第四十六條有關財產保險允許稅前扣除的規定，準予稅前扣除，取得相關增值稅專用發票等抵扣憑證，可以按規定抵扣進項稅額。

       3、賬務處理

       費用分配原則：如果屬于企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生的，計入管理費用；屬于企業生產車間（部門）為生產產品或者提供勞務而發生的，計入制造費用；屬于企業銷售商品、提供勞務過程中發生的，計入銷售費用。

三、補充養老保險費和補充醫療保險費

       企業所得稅法實施條例第三十五條第二款規定，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

       《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養老保險費、補充醫療保險費稅前扣除做了細化規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

       提醒：準予在稅前扣除的補充養老保險費、補充醫療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標準之內的部分。如為部分中層領導補充養老保險費、補充醫療保險費就全額不能稅前扣除。

四、特殊保險

       1、企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。

       企業所得稅法實施條例第三十六條的規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

       【例】建筑法第四十八條明確規定，建筑施工企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費，可以在企業所得稅稅前扣除。

       【例】煤炭法第三十九條規定，煤礦企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費?？梢栽谄髽I所得稅稅前扣除。

       需要提醒的是，為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質，取得相關增值稅專用發票等抵扣憑證，可以按規定抵扣進項稅額。

       2、企業差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規定，企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

需要提醒的是，企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質（除企業個別特殊人員（食堂采購）等出差外），取得相關增值稅專用發票等抵扣憑證，可以按規定抵扣進項稅額。

       3、銀行業金融機構按照有關規定計算交納的存款保險保費準予稅前扣除。

      根據《財政部、國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規定，自2015年5月1日起，銀行業金融機構依據存款保險條例的有關規定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業所得稅稅前扣除。

       需要提醒的是，由于交納的存款保險費取得存款保險基金收據不能抵扣進項稅額。